5.7 ABC der Betriebsausgaben

Abbruchkosten

1457

Siehe Rz 2618 f.

Abfertigung an Dienstnehmer

1458

Diese ist grundsätzlich als Lohnaufwand Betriebsausgabe. Dies gilt auch hinsichtlich naher
Angehöriger, wenn die für die Anerkennung eines Dienstverhältnisses erforderlichen
Kriterien, insbesondere der Fremdvergleich, erfüllt sind (vgl. hiezu Rz 1148 ff).
Wird die Abfertigung hingegen an einen als Dienstnehmer beschäftigten nahen Angehörigen
geleistet, der den Betrieb unentgeltlich oder gegen ein unangemessen niedriges Entgelt
übernimmt, ist sie nicht abzugsfähig, da auf Grund des gebotenen Fremdvergleiches davon
auszugehen ist, dass der Erwerber auf den Abfertigungsanspruch verzichtet (vgl. zB
VwGH 1.12.1992, 89/14/0176; vgl. hiezu Rz 1167).

Abfindung an einen lästigen Gesellschafter

1459

Siehe unter "lästiger Gesellschafter" (Rz 1587).

Abgaben

1460

Siehe "Steuern" sowie zu nichtabzugsfähigen Abgaben Rz 4847 ff.

Abgeltungsanspruch gemäß § 98 ABGB

1461

Derartige Ansprüche beruhen auf der ehelichen Beistandspflicht des Ehegatten. Sie sind
familienhafter Natur und daher nicht abzugsfähig (VwGH 26.3.1985, 84/14/0059; VwGH
21.7.1993, 91/13/0163; siehe auch Rz 1147).

Ablösezahlungen zur Vermeidung des Militärdienstes

1462

Diese sind selbst dann nichtabzugsfähige Kosten der Lebensführung, wenn damit die
Förderung des Betriebes verbunden ist (VwGH 30.5.1989, 86/14/0139; VwGH 22.12.1989,
89/13/0235, jeweils betr. türkischen Militärdienst).

Absetzung für Abnutzung (AfA)

1463

Siehe Rz 3101 ff.

Abwehrkosten - Allgemeines

1464

Bei der Abgrenzung von als Betriebsausgabe anzuerkennenden Abwehrkosten zu jenen, die
mit der privaten Lebensführung zusammenhängen, ist zu untersuchen, ob auch die
abgewehrten Aufwendungen Betriebsausgaben wären. Wenn dies der Fall ist, sind auch die
Abwehrkosten Betriebsausgaben. Die Abwehrkosten stellen in jenem Jahr Betriebsausgaben
dar, in dem sie anfallen. Der Zeitpunkt des Anfallens der abgewehrten Aufwendungen ist
dabei irrelevant (VwGH 5.7.1955, 3493/53). Zuwendungen an den Entschädigungsfonds
stellen Betriebsausgaben dar (§ 2 Abs. 2 Entschädigungsfondsgesetz BGBl. I Nr. 12/2001).

Abwehrkosten - Beispiele für abzugsfähige Zahlungen

1465

• Wahrung des guten Rufes als Unternehmer (VwGH 11.5.1979, 0237/77, betr. Abdeckung
  der Verluste eines Kunden durch einen Vermögensverwalter);
• Vermeidung einer abzugsfähigen Betriebsausgabe (VwGH 5.7.1955, 3493/53);
• Vermeidung einer Gewinnminderung oder Verlusterhöhung (VwGH 13.1.1967, 1142/66,
  betreffend Anschaffungskosten von Betriebsvermögen, hinsichtlich derer
  Aktivierungspflicht besteht);
• Vermeidung einer zwangsweisen Unternehmensschließung (VwGH 12.9.1989,
  89/14/0087, betreffend Gründung einer für den Betrieb des Steuerpflichtigen die
  notwendige Gewerbeberechtigung aufweisende GmbH);
• Vermeidung einer drohenden Betriebseinstellung (VwGH 11.8.1993, 92/13/0096,
  betreffend Erwerb eines Grundstückes zu einem überhöhten Preis, wobei in Höhe der
  Überbezahlung eine Teilwertabschreibung vorgenommen werden kann);
• Abwendung der nachteiligen Folgen einer zwangsweisen Räumung eines
  Geschäftslokales (VwGH 7.6.1957, 0458/55);
• Vermeidung von (betrieblichen) Rentenzahlungen, Prozess- und Übersiedlungskosten
  (VwGH 4.11.1960, 1471/59);
• Vermeidung einer Darlehensforderung (VwGH 2.5.1958, 1090/56);
• Konkurrenzabwehr (VwGH 12.9.1989, 89/14/0097);
• Übernahme der Strafe für einen Klienten (VwGH 13.12.1989, 85/13/0041, durch einen
  Wirtschaftstreuhänder wegen unvollständiger Abgabe von Steuererklärungen).

Abwehrkosten - Beispiele für nichtabzugsfähige Zahlungen

1466

• Erhaltung des persönlichen Rufes (VwGH 17.9.1974, 0168/74, betr. Bezahlung von
  Spielschulden eines nahen Angehörigen durch einen Rechtsanwalt);
• Aufwendungen in Zusammenhang mit außerberuflichem Verhalten (VwGH 17.9.1990,
  89/14/0130, betr. Aufwendungen eines Rechtsanwaltes zur Vermeidung disziplinärer
  Folgen durch die Rechtsanwaltskammer);
• Abwendung völlig unbestimmter drohender Verluste (VwGH 7.6.1957, 0458/55; VwGH
  4.11.1960, 1471/59);
• Bürgschaft im privaten Bereich (VwGH 8.12.1949, 0310/47);
• Verwandtendarlehen (VwGH 2.5.1958, 1090/56);
• Pflichtteilsansprüche (VwGH 3.7.1991, 91/14/0108);
• Abschluss einer Teilhaberversicherung bei einer Mitunternehmerschaft, die der Abwehr
  von Erbenansprüchen dient (VwGH 15.12.1992, 88/14/0093, siehe Abschn. 5.5.1.5.2);
• Vermeidung nichtabzugsfähiger Aufwendungen (VwGH 27.10.1980, 2953/78).

Aktenkoffer, Aktentasche, Aktenmappe

1467

Die Aufwendungen sind bei ausschließlicher oder zumindest weitaus überwiegender
betriebsbezogener Nutzung (zB Transport oder Aufbewahrung betrieblich oder beruflich
verwendeter Unterlagen, wie zB Gerichtsakten eines Rechtsanwaltes, steuerliche Unterlagen
eines Steuerberaters, Unterlagen eines auf Werkvertragsbasis tätigen
Außendienstmitarbeiters, usw.) abzugsfähig.

Anbahnungsspesen

1468

Siehe "Bewirtungsspesen" sowie Rz 4702 ff und 4808 ff.

Angehörige

1469

Siehe Rz 1127 ff.

Anlaufkosten

1470

Siehe "Ingangsetzungskosten" (Rz 1561).

Antiquitäten

1471

Siehe Rz 4797 ff.

Anwaltskosten

1472

Siehe "Prozesskosten" (Rz 1621), "Rechtsberatungskosten" (Rz 1623) sowie "Strafen"
(Rz 1649).

Anzahlungen (auf Betriebsausgaben)

1473

Soweit nicht die Vorschrift des § 4 Abs. 6 EStG 1988 Platz greift (siehe hiezu Rz 1381 ff),
sind diese steuerlich wie die spätere Betriebsausgabe zu behandeln. Ist diese sofort
abschreibbar, gilt dies auch für die Anzahlung im Jahr der Bezahlung. Dabei muss jedoch im
Zeitpunkt der Leistung der Anzahlung ernstlich damit gerechnet werden, dass der die
Betriebsausgabeneigenschaft begründende Zusammenhang gegeben ist (VwGH 22.1.1992,
91/13/0114).

Arbeitsessen

1474

Siehe Rz 4808 ff.

Arbeitskleidung

1475

Siehe "Kleidung" (Rz 1574).

Arbeitsmittel

1476

Siehe LStR 2002 Rz 277.

Arbeitszimmer

1477

Siehe LStR 2002 Rz 324 bis 336.

Armbanduhr

1478

Siehe Rz 4710, Stichwort "Armbanduhr".

Arztkosten

1479

Siehe Krankheitskosten (Rz 1581).

Aufforstungskosten

1480

Siehe Rz 1407 ff.

Aufstockung eines Gebäudes

1481

Die diesbezüglichen Kosten stellen Herstellungsaufwand dar, der nicht sofort, sondern nur im
Wege der AfA abzugsfähig ist (hinsichtlich von Betriebsgebäuden siehe auch Rz 1398 ff).

Ausbildungskosten

1482

Siehe LStR 2002 Rz 358 bis 366.

Ausstellungen

1483

Aufwendungen für die Teilnahme an bzw. den Besuch von Ausstellungen, Fachmessen usw.
sind bei entsprechender betrieblicher Veranlassung abzugsfähig.

Autobahnvignette

1484

Die Aufwendungen sind im Ausmaß der betrieblichen Nutzung abzugsfähig. Bei Ansatz von
Kilometergeld ist der Aufwand für Autobahnvignetten durch das Kilometergeld abgegolten
(siehe auch LStR 2002 Rz 372).

Autofahrerklub

1485

Siehe "Beiträge" (Rz 1491).

Autogenes Training

1486

Siehe Rz 4712, Stichwort "Autogenes Training".

Autoradio

1487

Siehe Rz 4713, Stichwort "Autoradio".

Autotelefon

1488

Anschaffungs-, Einbau- und Betriebskosten sind im Umfang der betrieblichen Verwendung
Betriebsausgaben.

Ballveranstaltung, Ballbesuch

1489

Siehe Rz 4714, Stichwort "Ballbesuch".

Begräbnis

1490

Kosten für das Begräbnis des Steuerpflichtigen sind keine Betriebsausgaben.
Die Aufwendungen für das Begräbnis von im Dienst verunglückten Arbeitnehmern sind
jedoch Betriebsausgaben.

Beiträge

1491

Prinzipiell ergibt sich eine Abzugsfähigkeit nur bei unmittelbarem Zusammenhang mit der
betrieblichen oder beruflichen Tätigkeit (VwGH 17.5.1989, 88/13/0038).

Einzelfälle:

• Sportvereine: nicht abzugsfähig (VwGH 2.12.1970, 1223/70)
• Schulverein: nicht abzugsfähig (VwGH 24.11.1999, 99/13/0202)
• Autofahrerklub: siehe Personenkraftwagen – Einzelfälle (Rz 1614)
• Politische Parteien: siehe Rz 1420 sowie LStR 2002 Rz 239
• Freiwillige Mitgliedschaft zu Berufs- und Wirtschaftsverbänden: siehe Rz 1412 ff.
• Pflichtmitgliedschaft zu Berufs- und Wirtschaftsverbänden: siehe Rz 1412 ff.

Beratungskosten

1492

Siehe “Rechtsberatung" (Rz 1623), “Steuerberatung" (Rz 1646).

Bereitstellungszinsen

1493

Zinsen für die Bereithaltung von Kapital bei Kreditzusagen sind sofort Betriebsausgaben und
müssen nicht auf die voraussichtliche Kreditlaufzeit verteilt werden (zu verteilungspflichtigen
Aufwendungen siehe Rz 1381 ff).

Berufskleidung

1494

Siehe "Kleidung" (Rz 1577).

Berufskrankheit

1495

Siehe "Krankheitskosten" (Rz 1581).

Berufsrisikoversicherung

1496

Siehe "Versicherung" (Rz 1682) sowie Rz 1270.

Berufsverbände

1497

Zur Abzugsfähigkeit der an diese geleisteten Beiträge siehe Rz 1412 ff.

Beschädigung privater Wirtschaftsgüter

1498

Siehe "Verlust privater Wirtschaftsgüter" (Rz 1677).

Besserungskapital

1499

Besserungskapital, das an Not leidende Unternehmen zum Zwecke ihrer Sanierung gezahlt
wird oder in einem Forderungsnachlass besteht und im Falle der Besserung der
wirtschaftlichen Situation dieses Unternehmens zurückgezahlt werden soll, ist grundsätzlich
zu aktivieren; siehe hiezu auch Rz 2382 ff.

Betreuung

1499a

Siehe „Pflegetätigkeit“, Rz 1616.

Betriebsausflug des Personals

1500

Die damit im Zusammenhang stehenden Aufwendungen sind als freiwilliger Sozialaufwand
abzugsfähig (vgl. VwGH 15.11.1995, 92/13/0316). Zur Steuerfreiheit oder Steuerpflicht beim
Dienstnehmer vgl. LStR 2002 Rz 78.

Betriebsratsfonds

1501

Siehe Rz 1297.

Betriebssteuern

1502

Siehe "Steuern" (Rz 1647).

Betriebsunterbrechungsversicherung

1503

Siehe Rz 1271.

Betrug eines Gesellschafters

1504

Kosten, die einem Gesellschafter aus seinem eigenen betrügerischen Vorgehen gegen seine
Mitgesellschafter erwachsen, stellen für ihn keine Betriebsausgaben dar (VwGH 13.11.1953,
1262/51, betr. aus einer unredlichen Geschäftsführung resultierende Aufwendungen für
einen Zivilrechtsstreit).

Bewirtungskosten

1505

Siehe Rz 4814 ff.

Bilder

1506

Siehe "Kunstwerke" (Rz 1586).

Bildungsfreibetrag

1507

Siehe Rz 1352 ff.

Blumenspenden

1508

Siehe auch "Geschenke" (Rz 1548) sowie Rz 4715 "Blumenspenden".

Brillen

1509

Die Aufwendungen sind nicht abzugsfähig, selbst wenn die Brille für die betriebliche oder
berufliche Tätigkeit unentbehrlich ist und ausschließlich in diesem Zusammenhang verwendet
wird (VwGH 28.2.1995, 94/14/0154, betr. Bifokalbrille). Dies gilt auch für entsprechende
Reparaturkosten (VwGH 15.2.1983, 82/14/0135). Die Aufwendungen sind jedoch
abzugsfähig bei entsprechender betrieblicher oder beruflicher Veranlassung wie zB
Schutzbrillen, Bildschirmbrillen, usw.

Bücher

1510

Siehe Stichwörter "Fachbücher, Fachzeitschriften" (Rz 1525)

Bürgschaft

1511

Bei betrieblicher Veranlassung des Eingehens der Bürgschaft sind die entsprechenden
Aufwendungen abzugsfähig (VwGH 23.10.1990, 90/14/0080).
Eine Bürgschaftsverpflichtung ist dann als notwendiges Privatvermögen anzusehen, wenn die
Bürgschaft vom Unternehmer für Verwandte überwiegend aus persönlichen (privaten)
Gründen eingegangen wird (VwGH 20.9.1988, 87/14/0168; VwGH 23.10.1990, 90/14/0080).
Bei beratenden Berufen (zB Notar, Rechtsanwalt, Steuerberater) gehört das Eingehen einer
Bürgschaftsverpflichtung idR nicht zu den beruflichen Obliegenheiten (vgl. VwGH 20.4.1993,
92/14/0232, betr. Steuerberater; VwGH 19.5.1994, 92/15/0171 betr. Notar; VwGH
25.4.1995, 91/14/0239, betr. Rechtsanwalt). Dies gilt selbst dann, wenn durch die
Bürgschaftsübernahme eine drohende Insolvenz des Klienten verhindert und dadurch eine
bereits bestehende Honorarforderung gesichert werden soll (VwGH 22.2.1993, 92/15/0051;
VwGH 21.3.1996, 95/15/0092).Die diesbezüglichen Aufwendungen können bei einem
Rechtsanwalt jedoch betrieblich sein, wenn dieser seinen Klienten nur durch die
Bürgschaftsübernahme gewinnen oder halten konnte (VwGH 21.3.1996, 95/15/0092; VwGH
30.9.1999, 97/15/0101).
Beim Gesellschafter-Geschäftsführer sind die Aufwendungen für eine Bürgschaft zu Gunsten
der Gesellschaft grundsätzlich auf die Beteiligung zu aktivieren (siehe auch LStR 2002 Rz
338). Bürgschaftszahlungen eines ehemaligen Gesellschafter-Geschäftsführers sind nicht
abzugsfähig (VwGH 24.07.2007, 2006/14/0052).
Bürgschaftszahlungen von Mitunternehmern, die diese auf Grund einer Bürgschaft für die
Personengesellschaft zu leisten haben, stellen keine Betriebsausgabe dar, sondern erhöhen
als Einlage das Kapitalkonto (VwGH 25.9.1985, 83/13/0186). Überträgt ein Kommanditist
seinen Anteil unentgeltlich, so führt die Bürgschaftszahlung nach der unentgeltlichen
Übertragung zu einer nachträglichen Einlage zu Gunsten des Kapitalkontos des
Rechtsnachfolgers (VwGH 17.12.1998, 97/15/0122).

Computer

1512

Die Aufwendungen für die Anschaffung einschließlich des Zubehörs (zB Disketten, Drucker,
Modem, Scanner) sind Betriebsausgaben, wenn die betriebliche Nutzung eindeutig feststeht.
Dies ist dann der Fall, wenn er am Betriebsort des Unternehmers ortsfest eingesetzt wird. In
einem derartigen Fall besteht auch kein Aufteilungsverbot.
Bei Computern, die in der Wohnung des Steuerpflichtigen aufgestellt sind, sind die
betriebliche Notwendigkeit (als Abgrenzung zur privaten Veranlassung) und das Ausmaß der
betrieblichen Nutzung vom Steuerpflichtigen nachzuweisen oder glaubhaft zu machen. Eine
Aufteilung in einen beruflichen oder privaten Anteil ist gegebenenfalls nach entsprechenden
Feststellungen im Schätzungsweg vorzunehmen. Bei dieser Schätzung ist angesichts der
breiten Einsatzmöglichkeiten von Computern ein strenger Maßstab anzuwenden. Dabei ist
unter anderem zu berücksichtigen, ob das Gerät von in Ausbildung stehenden
Familienangehörigen des Steuerpflichtigen für Ausbildungszwecke verwendet wird oder
inwieweit Internetanschlüsse verwendet werden, für die keine berufliche Notwendigkeit
besteht. Bei der Schätzung ist das Parteiengehör zu wahren (VwGH 26.5.1999, 98/13/0138).
Auf Grund der Erfahrungen des täglichen Lebens ist davon auszugehen, dass die private
Nutzung eines beruflich verwendeten, im Haushalt des Steuerpflichtigen stationierten
Computers mindestens 40% beträgt. Wird vom Steuerpflichtigen eine niedrigere private
Nutzung behauptet, ist dies im Einzelfall konkret nachzuweisen bzw. glaubhaft zu machen.
Ein Computer, der durch die bloße Absicht des Steuerpflichtigen, den Umgang mit dem Gerät
zu erlernen, angeschafft wurde, begründet nicht notwendiges Betriebsvermögen (VwGH
26.11.1996, 92/14/0078).

Damnum (Darlehensabgeld, Disagio)

1513

Nach § 6 Z 3 EStG 1988 sind die Aufwendungen zwingend auf die Laufzeit des Vertrages zu
verteilen (vgl. auch Rz 2403).

Darlehensforderung, Darlehensverlust

1514

Eine Darlehensforderung gehört dann zum notwendigen Betriebsvermögen, wenn bei der
Hingabe des Darlehens betriebliche Interessen im Vordergrund stehen (VwGH 13.12.1963,
0865/61). Eine Darlehensforderung ist dann als notwendiges Privatvermögen anzusehen,
wenn der Unternehmer das Darlehen Verwandten überwiegend aus persönlichen (privaten)
Gründen gewährt (VwGH 20.9.1988, 87/14/0168; VwGH 23.10.1990, 90/14/0080).
Wird unter Vorwegnahme einer Erbschaft ein Betriebsvermögen unentgeltlich an ein Kind
übertragen und diesem aufgetragen, den Anspruch eines anderen Kindes in der Weise zu
befriedigen, dass es die Forderung des abzufindenden Kindes in der Bilanz als Darlehen
ausweist, so handelt es sich bei dem Darlehen um keine Betriebsschuld. Die damit
zusammenhängenden Aufwendungen (Zinsen, Wertsicherungsbeträge) sind keine
Betriebsausgaben (VwGH 4.11.1980, 0804/80).
Ist die Darlehensgewährung betrieblich veranlasst, ist auch der entsprechende
Darlehensverlust steuerlich beachtlich (VwGH 19.3.1980, 2143/77). Bei der
Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 1988 liegt die Gewinnminderung in dem Zeitpunkt
vor, in welchem der Verlust feststeht (VwGH 13.5.1981, 2535/80).
Für den Betriebsausgabencharakter eines Freiberuflers in Zusammenhang mit
Darlehensgewährungen zu Gunsten von Klienten kommt es entscheidend darauf an, ob ein
bestimmtes Verhalten in Ausübung des Berufes gesetzt wird oder ob die Berufsausübung
dazu nur eine Gelegenheit schafft. Das Vorstrecken diverser Gebühren ist dabei als in
Ausübung des Berufes eines Rechtsanwaltes getätigt anzusehen. Keine Betriebsausgabe
stellt hingegen das Vorstrecken eines Geldbetrages zur Vermeidung einer drohenden
Insolvenz eines Klienten (VwGH 28.1.1998, 95/13/0260) sowie die Gewährung eines
Darlehens an einen anderen Rechtsanwalt, mit dem ein Anwalt anlässlich eines Prozesses
(als Vertreter einer anderen Prozesspartei) zu tun hat (VwGH 15.2.1984, 81/13/0150), dar.
Zu Darlehensverträgen unter nahen Angehörigen siehe auch Rz 1214 ff.

Depotgebühren

1515

Depotgebühren sind Betriebsausgaben, wenn sie für im Betriebsvermögen befindliche
Wertpapiere anfallen, deren Erträge nicht der Endbesteuerung unterliegen (siehe Rz 4853
ff).

Diäten (als Verpflegungsmehraufwendungen)

1516

Siehe Rz 1378 ff sowie LStR 2002 Rz 297 ff.

Diebstahl

1517

Siehe "Veruntreuung" (Rz 1689)

1517a

Diversionszahlungen sind nicht abzugsfähig (vgl. LStR 2002 Rz 385).

Doppelte Haushaltsführung, Doppelwohnsitz

1518

Siehe LStR 2002 Rz 341 bis 352.

1518a

Ist von Beziehern betrieblicher Einkünfte ein Service-Entgelt für die E-Card (E-Card-Gebühr,
§ 31 ASVG) zu leisten, liegen Betriebsausgaben gemäß § 4 Abs. 4 Z 1 lit a vor (vgl. Rz 243
der Lohnsteuerrichtlinien 2002). Die Einhebung eines derartigen Service-Entgelts ist jedoch
gemäß § 109 GSVG sowie § 101a BSVG jeweils an Satzungsermächtigungen geknüpft. Von
derartigen Satzungsermächtigungen wurde derzeit nicht Gebrauch gemacht.

Einrichtungsgegenstände im häuslichen Arbeitszimmer

1519

Siehe LStR 2002 Rz 327.

Eintreibungskosten

1520

Kosten für die Einbringung betrieblicher Forderungen sind Betriebsausgaben. Dies gilt auch
dann, wenn sie nach Beendigung der betrieblichen Tätigkeit gesetzt werden. Voraussetzung
für die Abzugsfähigkeit ist, dass die Aufwendungen in unmittelbarem Zusammenhang mit
Einbringungsmaßnahmen erwachsen, was dann nicht der Fall ist, wenn der Gläubiger
Aufwendungen tätigt, die dem Schuldner zusätzliches Einkommen verschaffen sollen,
welches ihn in weiterer Folge in die Lage versetzen soll, seine Schulden zu begleichen
(VwGH 4.4.1990, 86/13/0116).

Erbauseinandersetzung, Erbschaftsregelung

1521

Die dadurch anfallenden Kosten sind deshalb keine Betriebsausgabe, weil sie lediglich die
Privatsphäre bzw. einen nicht der Einkommensteuer unterliegenden Vermögenszuwachs
betreffen (VwGH 19.9.1990, 89/13/0021). Sie sind somit auch dann nicht abzugsfähig, wenn
sie einen zum Nachlass gehörenden Betrieb betreffen. Dies betrifft auch damit im
Zusammenhang stehende Anwalts- und Prozesskosten sowie die Erfüllung von
Pflichtteilsansprüchen (VwGH 3.7.1991, 91/14/0108).Die Zahlungen sind auch dann nicht
abzugsfähig, wenn sie ein Erbe aus nachträglichen Honorareinnahmen zu leisten hat
(VwGH 8.2.1977, 0122/77).

Erhaltungsaufwendungen

1522

sind sofort abzugsfähige Betriebsausgaben, soweit sie nicht den zwingend auf 10 Jahre zu
verteilenden Instandsetzungsaufwendungen iSd § 4 Abs. 7 EStG 1988 zuzuordnen sind
(siehe auch Rz 1398 ff).